Odliczenie VAT z faktury wykupu z leasingu samochodu sprzedawanego w miesiącu wykupu

Załóżmy, że podatnik zamierza wykupić samochód osobowy z leasingu operacyjnego z zamiarem dalszej odsprzedaży osobie prywatnej (byłemu pracownikowi). Z chwilą wykupu pojazdu z leasingu operacyjnego nie chcemy wprowadzać go na stan środków trwałych (wartość pojazdu powyżej 10.000 zł) i sprzedać go w miesiącu wykupu. Sposób wykorzystania pojazdu uprawnia nas w ograniczony sposób do odliczeń podatku naliczonego, w konsekwencji spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia jedynie połowa kwoty VAT z faktury wykupu samochodu z leasingu operacyjnego. Czy z chwilą sprzedaży pojazdu (wystawienia faktury z zastosowaniem stawki 23%) spółka będzie uprawniona do odliczenia nieodliczonego VAT z faktury wykupu z leasingu? Jak to ewentualnie zaprezentować w pliku JPK_VAT?

W przedstawionej sytuacji w spółce przysługuje prawo do odliczenia jedynie połowy kwoty VAT z faktury wykupu samochodu z leasingu. Jednakże pozostałą część tego podatku – ze względu na sprzedaż w miesiącu zakupu – spółka będzie uprawniona do odliczenia w drodze korekty.

Z punktu widzenia dokonywania pełnych odliczeń od wydatków dotyczących pojazdów samochodowych (w tym z tytułu wydatków dotyczących importu pojazdów samochodowych) pojazdy te dzielę sią na:

1) pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy,
2) pozostałe pojazdy samochodowe; pojazdy należące do tej grupy uprawniają do pełnych odliczeń, jeżeli sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (zob. art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT); pojazdy należące do tej grupy należy zgłaszać naczelnikom urzędu skarbowego, składając informacje VAT-26 (zob. art. 86a ust. 12 ustawy o VAT), co de facto stanowi warunek dokonywania odliczeń w pełnej wysokości).

Samochody osobowe należą do drugiej z wymienionych grup (zakładamy, że odsprzedaż pojazdów samochodowych nie stanowi przedmiot działalności spółki). Nie ma zatem zastosowania art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, jeżeli nie są spełnione trzy wskazane powyżej warunki dotyczące pozostałych pojazdów samochodowych, kwota podatku naliczonego z tytułu zakupu przedmiotowego samochodu jest ograniczona.

A zatem w przedstawionej sytuacji w spółce przysługuje prawo do odliczenia jedynie połowy kwoty VAT z faktury wykupu samochodu z leasingu (ze względu na brzmienie art. 86a ust. 1 ustawy o VAT). Jednakże pozostałą część tego podatku – ze względu na sprzedaż w miesiącu zakupu – spółka będzie uprawniona do odliczenia w drodze korekty dokonywanej zgodnie z art. 90b ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 90b ust. 4 ustawy o VAT (w tym celu kwotę korekty spółka powinna wykazać w polu K_45 części ewidencyjnej oraz uwzględnić w polu P_45 części deklaracyjnej pliku JPK_VAT przesyłanego za miesiąc wykupu i sprzedaży przedmiotowego samochodu). W efekcie spółka będzie mogła odliczyć cały VAT z faktury zakupu samochodu.