Jak rozliczyć transakcję transgraniczną, gdy sprzedaż odbywa się na morzu

Cechą charakterystyczną wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów oraz eksportu towarów jest wysyłanie lub transportowanie towarów między, odpowiednio, Polską a innym państwem członkowskim (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów – zob. art. 13 ust. 1 ustawy o VAT) oraz Polską a terytorium poza Unią Europejską (eksport towarów – zob. art. 2 pkt 8 ustawy o VAT). W przedstawionym stanie faktycznym do żadnego z takich przemieszczeń nie doszło, a więc wskazana dostawa nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów lub eksport towarów.

Jednocześnie skoro w momencie dokonywania dostawy będące jej przedmiotem towary znajdują się poza terytorium Polski, miejsce jej dokonania znajduje się poza terytorium kraju (na podstawie jednego z przepisów art. 22 ustawy o VAT). Z punktu widzenia polskich przepisów wskazana dostawa (sprzedaż) kontenerów stanowi zatem dostawę towarów poza terytorium kraju, a więc dostawę towarów, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.

Przedmiotowa dostawa powinna była w tej sytuacji zostać udokumentowana (przynajmniej z punktu widzenia polskich przepisów) fakturą bez danych dotyczących stawki podatku (ewentualnie ze stawką „NP”) i kwoty podatku VAT (zob. art. 106a pkt 2 w zw. z art. 106e ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o VAT). Wystawienie faktury ze stawką 0% było zatem nieprawidłowe (stawka 0% może mieć zastosowanie wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu VAT w Polsce).