Opodatkowanie VAT zaliczki pobranej na poczet niezrealizowanego eksportu towarów

Z wniosku o interpretację wynikało, że spółka zawarła umowę z kontrahentem ukraińskim na dostawę towarów, na poczet czego pobrała zaliczkę, którą opodatkowała stawka VAT w wysokości 0%. W związku z wybuchem wojny kontrahent nie odebrał towaru w określonym terminie.

Ponadto na chwilę obecną ze względu na brak kontaktu z zamawiającym, spółka nie jest w stanie stwierdzić, czy do dostawy w ogóle dojdzie. Przy czym przepisy nie przewidują możliwości zachowania stawki 0% tylko powodu wojny. Możliwość wydłużenia 6-miesięcznego terminu może być zaś podyktowana tylko specyfiką realizacji dostawy potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.

Skoro więc nie ma tu określonego terminu wywozu (nie wiadomo czy w ogóle do niego dojdzie), to brak jest podstaw do zastosowania przedłużonego terminu stosowania stawki 0% do opodatkowania pobranej zaliczki.

Jeśli zaś nie dojdzie do planowanego eksportu towarów w wyniku odstąpienia od umowy, to pobrana przez spółkę zaliczka nie jest związana z żadną czynnością, która podlega opodatkowaniu VAT i ma charakter quasi-odszkodowawczy. Wtedy to spółka powinna skorygować rozliczenie podatkowe, w którym wykazano zaliczkę ze stawką VAT 0% przez całkowite wyłączenie zaliczki z rozliczenia podatkowego (jako niezwiązanej z jakąkolwiek czynnością podlegającą VAT).

W odniesieniu zaś do samej kwestii opodatkowania zaliczki – organ zauważył, że o konieczności opodatkowania otrzymanej zaliczki można mówić wtedy, gdy pomiędzy otrzymaniem przez podatnika tej należności, a czynnością opodatkowaną (np. eksportem towarów) istnieje bezpośredni związek. Część należności ma bowiem stanowić wynagrodzenie związane z wykonaniem czynności, za którą zapłata jest należna.

W innym przypadku sam transfer pieniędzy – następujący bez związku z przyszłą czynnością opodatkowaną, na poczet której jest dokonywany – pozostaje obojętny na gruncie VAT (nie stanowi opodatkowanej zaliczki, przedpłaty, raty itp.).

Czytaj także:

Jak rozliczyć przyszłą dostawę zabezpieczoną zaliczką
Jak ustalić moment powstania obowiązku podatkowego przy zaliczce
Rozliczenie pierwszej zaliczki otrzymanej przed rejestracją jako czynny podatnik VAT