Jak należy klasyfikować roboty betoniarskie dla potrzeb VAT

W jednej z ostatnio wydanych interpretacji dyrektor KIS analizował jeszcze stary stan prawny, który dotyczył odwrotnego obciążenia przy usługach budowlanych. Spór dotyczący problemu ma jednak również „aktualne znaczenie”, bowiem przekłada się np. na mechanizm MPP. Jak wskazał Dyrektor KIS:

„uznanie czy dana usługa podlega rozliczeniu zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia, czy też zastosowanie będzie miała ogólna zasada rozliczenia podatku wymaga ustalenia, czy dana usługa jest usługą wymienioną w załączniku nr 14 do ustawy o VAT oraz czy jest świadczona przez podwykonawcę.

Państwa zdaniem, do usług wynajmu pompy z operatorem w celu pompowania (wylewania) masy betonowej na placu budowy, sklasyfikowanych do PKWiU 43.99.40.0 - „Roboty betoniarskie” wykonywanych przez Państwa na rzecz odbiorców posiadających status podatnika podatku od towarów i usług znajdą zastosowanie przepisy o odwrotnym obciążeniu.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy i obowiązujące przepisy prawa należy zgodzić się z zaprezentowanym stanowiskiem.

Z wniosku wynika, że realizują Państwo usługę wynajmu pomp do betonu na rzecz odbiorcy, który z kolei realizuje roboty budowlane na rzecz inwestora. Zatem, działają Państwo w charakterze podwykonawcy, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy. Jednocześnie wskazali Państwo, że zakres realizowanych przez Państwa świadczeń ogranicza się wyłącznie do usługi wynajmu pomp do podawania i pompowania betonu. Nie jesteście Państwo producentem betonu. Przedmiotem dokonywanych przez Państwa transakcji nigdy nie jest dostawa betonu. Beton jest odrębnie i samodzielnie nabywany przez Państwa kontrahenta.

Należy zauważyć, że zgodnie z Polską Klasyfikacją PKWiU 2008, grupowanie 43.99.40.0 obejmuje Roboty betoniarskie. Natomiast grupowanie PKWiU 43.99.40.0 Roboty betoniarskie wymienione zostało przez ustawodawcę pod poz. 44 załącznika nr 14 do ustawy, jako podlegające mechanizmowi odwrotnego obciążenia.

Zatem skoro Państwa Spółka będąca czynnym podatnikiem VAT, który nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wykonuje usługi wskazane pod poz. 44 załącznika nr 14 do ustawy na rzecz zarejestrowanego czynnego podatnika VAT, działając jako podwykonawca, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy, w analizowanej sprawie spełnione są przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy. W konsekwencji, usługa wynajmu pomp do betonu świadczona przez Państwa na rzecz odbiorcy wykonującego roboty budowlane na rzecz inwestora podlega opodatkowaniu z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia.

Tym samym, mając na uwadze zapadły w analizowanej sprawie wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 15 listopada 2018 r. sygn. akt III SA/Wa 882/18 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 sierpnia 2022 r. sygn. akt I FSK 552/19 należy uznać, że Państwa stanowisko, z którego wynika, że do usług wynajmu pompy z operatorem w celu pompowania (wylewania) masy betonowej na placu budowy (sklasyfikowanych do PKWiU 43.99.40.0 - „Roboty betoniarskie”) wykonywanych przez Państwa na rzecz odbiorców posiadających status podatnika podatku od towarów i usług znajdą zastosowanie przepisy o odwrotnym obciążeniu, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy jest prawidłowe”. 

Warto zauważyć, że zarówno interpretacja, jak i powołane w niej wyroki sądów mogą mieć znaczenie również wówczas, gdy podatnicy mają wątpliwości czy w podobnych przypadkach zastosowanie miałby mechanizm podzielonej płatności. W poz. 140. załącznika nr 15 do ustawy o VAT wskazano bowiem: roboty betoniarskie (PKWiU 43.99.40.0).

Przeczytaj także:

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy kompleksowej usłudze budowlanej
Opodatkowanie usług budowlanych z zastosowaniem obniżonej stawki VAT