Zapłata wynagrodzenia przez inwestora bezpośrednio na rzecz podwykonawcy a obowiązkowy split payment

Z wnioskiem o interpretację wystąpił podatnik, który w procesie inwestycyjnym/budowlanym pełni rolę wykonawcy. Spółka ta sprzedaje i będzie sprzedawać między innymi usługi budowlane wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT. Ta sprzedaż jest opodatkowana i odbywa się w ramach umów o wykonanie przedmiotu zamówienia publicznego, gdzie zamawiającym/inwestorem jest podmiot będący jednostką finansów publicznych. Postępowania te są prowadzone na podstawie Prawa zamówień publicznych.

Jednocześnie wykonawca w toku procesu budowlanego posługuje się i będzie się posługiwał podwykonawcami w celu wykonania całości lub części prac będących przedmiotem zamówienia publicznego i wskazanych w załączniku nr 15 do ustawy o podatku VAT.

Podwykonawcy również są czynnymi podatnikami VAT i wystawiają na rzecz wykonawcy faktury z oznaczeniem mechanizmu podzielonej płatności, zaś kwota należności ogółem z otrzymanych od podwykonawcy faktur będzie przekraczać kwotę 15.000 zł. Podwykonawcy oraz wysokość ich wynagrodzenia są zgłaszani inwestorowi z zachowaniem trybu ustawy Prawo zamówień publicznych, w związku z czym inwestor staje się solidarnie odpowiedzialny z wykonawcą z tytułu zapłaty wynagrodzenia na rzecz podwykonawcy z tytułu wykonanych przez niego robót budowlanych.

Może wystąpić sytuacja, że wykonawca, mimo wykonania czynności przez podwykonawcę i wystawienia z tego tytułu faktury na wykonawcę, nie zapłaci podwykonawcom należnego im wynagrodzenia, w szczególności np. z powodu braku płynności finansowej. Fakt taki może nastąpić przed zapłatą wynagrodzenia przez inwestora na rzecz wykonawcy lub też po zapłacie przez inwestora na rzecz wykonawcy.

W takiej sytuacji podwykonawcom przysługuje roszczenie do inwestora o zapłatę należnego im wynagrodzenia na podstawie faktury z oznaczeniem mechanizmu podzielonej płatności wystawionej na rzecz wykonawcy.

Po dokonaniu zapłaty wynagrodzenia należnego podwykonawcy inwestor z mocy przepisów Prawa zamówień publicznych będzie uprawniony do potrącenia kwoty wypłaconego wynagrodzenia z wynagrodzenia należnego wykonawcy, o ile wynagrodzenie na rzecz podwykonawcy zostało zapłacone przez inwestora przed zapłatą wynagrodzenia na rzecz wykonawcy lub też inwestor nabędzie wobec wykonawcy roszczenie regresowe do wysokości zapłaconego na rzecz podwykonawcy wynagrodzenia, o ile zapłata wynagrodzenia na rzecz podwykonawcy nastąpi po zapłacie wynagrodzenia na rzecz wykonawcy.

Spółka zapytała zatem, czy zapłata wynagrodzenia przez inwestora bezpośrednio na rzecz podwykonawcy z zachowaniem mechanizmu podzielonej płatności, będzie uznana jako wykonanie płatności przez wykonawcę i wypełnienie obowiązków wynikających z art. 108a ust. 1a ustawy o VAT (przepis dotyczący obowiązkowego split payment)?

Przeczytaj także:

• Czy są jakieś konsekwencje zapłaty pełnej kwoty za towar bądź usługę na rachunek VAT
• Kiedy trzeba zastosować split payment
• Ponowna płatność z wykorzystaniem MPP a zaliczenia do kosztów wydatków związanych z wytworzeniem środków trwałych

Dyrektor KIS wyjaśnił, że „(…) Nie ma znaczenia, że inwestor nie jest bezpośrednim nabywcą usług (przy tym należy wskazać, że inwestor będzie finalnym odbiorcą usługi wykonanej przez podwykonawców), gdyż na mocy zawartych umów o podwykonawstwo zaakceptowanych przez inwestora, inwestor zobowiązuje się dokonywać spłaty zobowiązań wykonawcy wobec podwykonawców za wykonane usługi i wraz z wykonawcą odpowiada solidarnie za zapłatę wynagrodzenia podwykonawcom.

Płatność regulowana przez inwestora bezpośrednio na rachunek podwykonawców stanowi bowiem zapłatę za usługi, gdyż inwestor reguluje zobowiązania w imieniu wykonawcy i spłaca ze zobowiązań na nim ciążących wobec podwykonawców, płacąc za cudzy dług. W przedstawionych okolicznościach Inwestor dokonując płatności w Państwa imieniu, bezpośrednio na rzecz podwykonawcy, kwotę należności wynikającą z faktury na kwotę powyżej 15.000 zł, dokumentującą nabycie towarów i usług wskazanych w załączniku nr 15 do ustawy, na podstawie zawartej między Inwestorem a Państwem umowy, realizuje Państwa zobowiązanie wobec podwykonawców.

W konsekwencji, skoro płatność regulowana przez Inwestora bezpośrednio na rachunek podwykonawcy dotyczy faktury na kwotę powyżej 15.000 zł, dokumentującą nabycie towarów i usług wskazanych w załączniku nr 15 do ustawy, to na Inwestorze będzie ciążył obowiązek uregulowania tej należności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.

Regulacje dotyczące obowiązku stosowania mechanizmu podzielonej płatności nie uzależniają jego stosowania ani od możliwości technicznych, procedur, programów, rozwiązań przyjętych przez podatników, zasad postępowania wynikających z umów zawartych z kontrahentami, czy też sposobu rozliczania tych umów.

Należy podkreślić, że podatnicy tak powinni prowadzić działalność gospodarczą, aby przyjęte zasady, procedury, rozwiązania zarówno wewnętrzne, jak i wynikające umów zawartych z innymi podmiotami pozwalały na realizację ciążących na nich obowiązków wynikających z obowiązujących przepisów prawa. 

W konsekwencji, zapłata wynagrodzenia przez Inwestora bezpośrednio na rzecz podwykonawcy z zachowaniem mechanizmu podzielonej płatności będzie uznana jako wykonanie płatności przez Państwa (Wykonawcę) i wypełnienie obowiązków wynikających z art. 108a ust. 1a ustawy”.