Odsetki z tytułu wydłużonego terminu płatności wkalkulowane w cenę to usługa finansowa zwolniona z VAT

Innymi słowy – finansowanie nabycia towarów i usług poprzez odroczenie w czasie płatności stanowi odrębną od świadczenia usług czy dostawy towarów usługę, zaliczaną do usług w zakresie kredytowania, czyli korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Stąd kwota odsetek nie stanowi elementu należności za dostarczony towar czy świadczoną usługę.

Argumentem jest m.in. wyrok TSUE z 27 października 1993 r. w sprawie o sygn. akt C-281/91 (Muysen De Winters Bouwn-en Aannemingsbedrift BV), z którego wynikało, iż odmienne traktowanie kredytu kupieckiego na gruncie VAT naruszałoby zasadę równego traktowania podmiotów gospodarczych, ponieważ przedsiębiorcy finansujący działalność poprzez kredyt bądź pożyczkę udzieloną przez podmiot zewnętrzny nabywaliby usługę finansową zwolnioną z VAT, a przedsiębiorcy otrzymujący finansowanie od własnego sprzedawcy (kredyt kupiecki) musieliby uiszczać dodatkową kwotę VAT.

Zdaniem NSA, niezależnie czy w umowach wystąpią np. sformułowania „wydłużenie terminu płatności”, czy „odroczenie terminu płatności” – efekt jest taki sam.

Nie jest też istotny fakt, że wydłużenie terminu płatności zostało dopuszczone już z góry w postanowieniach umowy oraz że odsetki zostały skalkulowane w sposób ryczałtowy (nie utraciły one bowiem charakteru odsetek za udzielenie kredytu kupieckiego).

W konsekwencji również podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wynagrodzenie z tytułu dokonywanej na rzecz podatnika dostawy towarów lub świadczenia usług, którego elementem kalkulacyjnym są odsetki ustawowe z tytułu wydłużonego terminu płatności – w tej części nie podlega odliczeniu w myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.

Źródło:

• Wyrok NSA z 6 października 2020 r. o sygn. akt I FSK 66/18.