Rozliczenie VAT z tytułu importu w związku z korektą deklaracji

Z wnioskiem o interpretację zgłosiła się firma, która dokonała zgłoszeń celnych za pośrednictwem przedstawiciela pośredniego. Odprawy te zostały wykazane w deklaracji i ewidencji dla podatku VAT, jednak w niepełnej wysokości. Omyłkowo nie ujęto jednej odprawy celnej. Skorygowano to składając jednak korektę deklaracji i ewidencji.

Obowiązujący w 2020 roku art. 33a ust. 6 ustawy o VAT przewidywał, że podatnik jest obowiązany do przedstawienia naczelnikowi urzędu celno-skarbowego dokumentów potwierdzających rozliczenie kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej w terminie 4 miesięcy po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów.

Jednocześnie w brzmieniu obowiązującym przed wejściem w życie ustawy zmieniającej – art. 33a ust. 7 ustawy stanowił, że w przypadku gdy podatnik, w terminie, o którym mowa w ust. 6, nie przedstawił dokumentów, o których mowa w tym przepisie, traci prawo do rozliczenia podatku na zasadach określonych w ust. 1, w odniesieniu do kwoty podatku należnej z tytułu importu towarów, którą miał rozliczyć w deklaracji podatkowej. Podatnik jest obowiązany do zapłaty naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu do poboru kwoty należności celnych przywozowych wynikających z długu celnego kwoty podatku wraz z odsetkami.

Wątpliwości podatnika dotyczyły kwestii, czy płacąc VAT wynikający ze zgłoszeń celnych wraz z należnymi odsetkami, w związku z decyzją wydaną przez właściwego naczelnika urzędu celno-skarbowego, w terminie 10 dni od doręczenia tej decyzji – będzie uprawniony do wykazania go w deklaracji jako podatek naliczony, a także – w którym miesiącu będzie można dokonać tego odliczenia.

Jak wyjaśnił dyrektor KIS, „(…) W stosunku do opisanego przez wnioskodawcę importu towarów dokonywanego w […] r. zastosowanie znajdą przepisy art. 33a ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym przed 1 października 2020 r. (tj. przed zmianą wprowadzoną ww. ustawą zmieniającą z 4 lipca 2019 r.). Tym samym, wskazać należy, że na mocy art. 33a ust. 1 w zw. z ust. 6 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed 1 października 2020 r., Wnioskodawca zarejestrowany jako podatnik VAT czynny miał prawo do rozliczenia kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów dokonanego w […] r. w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów (tj. za […] r.), z zastrzeżeniem art. 33a ust. 2-3 i 5 ustawy, pod warunkiem, że przedstawił naczelnikowi urzędu celno-skarbowego dokumenty potwierdzające rozliczenie kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej w terminie 4 miesięcy po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.

Jak jednak wskazano wprost w opisie stanu faktycznego, warunek, o którym mowa w art. 33a ust. 6 ustawy nie został w omawianej sprawie spełniony. Tym samym, stosownie do art. 33a ust. 7 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 października 2020 r., Wnioskodawca stracił prawo do rozliczenia podatku na zasadach określonych w art. 33a ust. 1 w odniesieniu do kwoty podatku należnej z tytułu importu towarów, którą miał rozliczyć w deklaracji podatkowej. Wnioskodawca został zatem zobowiązany do zapłaty naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu do poboru kwoty należności celnych przywozowych wynikających z długu celnego, kwoty podatku wraz z odsetkami, tj. kwoty  wynikającej ze zgłoszeń celnych nie ujętych omyłkowo w deklaracji za […] r. które nie zostały prawidłowo udokumentowane zgodnie z art. 33a ust. 6 ustawy, wraz z odsetkami.

Innymi słowy, względem ww. kwoty, winien Pan rozliczyć VAT w oparciu o regulację ogólną art. 33 ustawy (bez stosowania uproszczenia, o którym mowa w art. 33a ustawy)”.

Organ dodał także, iż „(…) Po dokonaniu zapłaty VAT z tytułu importu za […] r. wraz z należnymi odsetkami, wynikającego z decyzji właściwego naczelnika urzędu skarbowego, będzie on miał możliwość wykazania go w deklaracji oraz obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę tego podatku naliczonego.

Stosownie do art. 86 ust. 10d pkt 2 ustawy, obniżenia tego będzie można dokonać w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał decyzję naczelnika urzędu celno-skarbowego, którym – zgodnie z opisem stanu faktycznego – jest […] r. Przy czym, podkreślić należy, że przedmiotowe obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez wnioskodawcę zapłaty podatku wynikającego z decyzji, wraz z należnymi odsetkami”.