Najem mieszkania firmie kwaterującej tam pracowników a stawka VAT
Niestety od pewnego czasu kontrowersje budzi kwestia, jak opodatkować VAT wynajem nieruchomości przedsiębiorcy, który zakwaterowuje tam swych pracowników. Przez dłuższy czas dość jednolicie przyjmowano tezę o zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Być może za „przełomowy” uważany jest wyrok NSA z 8 maja 2018 r., I FSK 1182/16, gdzie sąd wskazał, że: „Jeżeli zatem najemcą jest podmiot, który nieodpłatnie udostępnia lokale mieszkalne zatrudnionym przez siebie pracownikom, to lokale te wprawdzie realizują cel mieszkaniowy, ale nie jest to cel wyłączny. W takim przypadku wynajem jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, choć pośrednio zaspokajane są potrzeby mieszkaniowe zatrudnionych pracowników". W tym ujęciu taki najem powinien być opodatkowany stawką 23% VAT.
Z podobnym poglądem można zetknąć się w następujących wyrokach WSA:
- w Rzeszowie z 16 stycznia 2020 r., I SA/Rz 835/19,
- w Krakowie z 14 listopada 2019 r., I SA/Kr 1044/19,
- w Warszawie z 23 sierpnia 2018 r., VIII SA/Wa 433/18.
Nieco paradoksalnie – chodzi jednak o to, że „podatnicy domagają się opodatkowania” (!). Jeśli jednak znamy konstrukcję VAT, to wiemy, że cenniejsze bywa czasem odliczenie podatku naliczonego.
Podatnik zakupił mieszkanie za 500.000 zł netto (110.000 zł VAT). Wykorzystanie mieszkania na potrzeby czynności opodatkowanych daje możliwość odliczenia VAT, zaś przy sprzedaży usług zwolnionych – nie ma tu odliczenia (choć w grę wchodzą zmiany przeznaczenia w 10-letnim okresie korekty, ale i tak sprowadza się to do wskazanego schematu).
Po pierwsze więc, właściciel mieszkania może odliczyć VAT od nabycia nieruchomości, po drugie – wprawdzie opodatkowuje najem, ale VAT jest i tak neutralny dla nabywcy (może go odliczyć, jeśli wykaże związek ze swoimi czynnościami opodatkowanymi).
Fiskus jest zaś zdania, że usługi najmu lokali mieszkalnych na rzecz spółki prawa handlowego z przeznaczeniem przedmiotowych lokali wyłącznie na cele mieszkaniowe pracowników najemcy, będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Świadczą o tym m.in. następujące najnowsze interpretacje Dyrektora KIS z:
- 5 października 2020 r., 0113-KDIPT1-3.4012.610.2020.1.KS,
- 2 września 2020 r., 0113-KDIPT1-3.4012.514.2020.1.MJ,
- 5 sierpnia 2020 r., 0114-KDIP4-1.4012.320.2020.1.DP.
Podobne artykuły
Zobacz również
Aktualny numer Pokaż listę wydań »
Doradca VAT, Nr specjalny 72
