Czy usługi z miejscem świadczenia poza krajem są wliczane do limitu zwolnienia podmiotowego

Przypominijmy zatem, że zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Warto mieć na uwadze fakt, że w art. 2 pkt 22 ustawy zdefiniowano „sprzedaż” – przez pojęcie to rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (aczkolwiek wartosć WDT z mocy art. 113 ust. 2 ustawy nie jest wliczana do limitu).

Pamiętajmy jednak, że:

• nie stanowią sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT m.in. odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenia usług poza terytorium kraju (a więc dostawy towarów i świadczenia usług, których miejsce świadczenia znajduje się poza Polską).
• przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego należy brać pod uwagę wyłącznie wartość opodatkowanej sprzedaży towarów i usług na terytorium kraju – w konsekwencji nie uwzględnia się wartości dostaw towarów i świadczenia usług, których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium Polski.

W jednej z ostatnio wydanych interpretacji dyrektor KIS analizował przypadek podatnika, który prowadzi jednoosobową działalność w zakresie wykonywania usług budowlanych, w przeważającej części dochodu (ok. 100.000 zł). Wykonuje on również usługi biurowe dla firmy na Cyprze (ok. 80.000 zł.). Organ potwierdził, że miejscem świadczenia i opodatkowania tych usług – zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT – jest terytorium państwa, w którym ww. usługobiorca ma siedzibę działalności gospodarczej, tj. Cypr. W konsekwencji nawet gdyby sumarycznie przekroczono „próg obrotu” (200.000 zł), ale usługi krajowe miałyby wartość poniżej 200.000 zł, to zachowane zostaje prawo do zwolnienia podmiotowego.

Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 27 listopada 2020 r., 0114-KDIP1-3.4012.592.2020.1.MT